Reklama

Składki ZUS w przypadku zleceniobiorców

A A A
Komentarz AXELO (radca prawny Katarzyna Kanik)

Dodano: 13-01-2017

Składki ZUS w przypadku zleceniobiorców

Składki ZUS uregulowane z własnych środków „za zleceniobiorców” nie spełniają jednej

 z podstawowych cech definiujących kategorię podatkową „kosztów uzyskania przychodów” – nie są ponoszone w celu uzyskania przychodów ani w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Składki takie nie spełniają zatem przesłanek zaliczenia ich do kategorii kosztów uzyskania przychodów, określonych w art. 15 ust. 1 updop. Płatnik składek może pomniejszyć przychody w dacie zapłaty jedynie w części należnej od niego samego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (2641-BPB-1-2.4510.1009.2016.1.BKD)

Komentarz AXELO (radca prawny Katarzyna Kanik)

Omawiana interpretacja dotyczy sytuacji zleceniodawcy, który w wyniku prawomocnych decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych kwalifikujących dotychczas zawarte umowy o dzieło (umowy o świadczenie usług edukacyjnych) jako umowy zlecenia, zobowiązany był do uregulowania zaległych składek z tytułu ubezpieczenia społecznego wraz z należnymi odsetkami za zwłokę.  Wpłacone przez zleceniodawcę zaległe składki obejmowały zarówno składki jakie zleceniodawca powinien był uiścić jako pracodawca jak i składki, które zleceniodawca jako płatnik powinna potrącić z wynagrodzenia zleceniobiorcy.

Zdaniem zleceniodawcy, cały wynikający z decyzji ZUS koszt składek na ubezpieczenia społeczne zarówno w części przypadającej na pracodawcę jak i na ubezpieczonego stanowi dla zleceniodawcy koszt uzyskania przychodu w dacie jego poniesienia.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach jedynie częściowo zgodził się ze stanowiskiem przedstawionym przez zleceniodawcę stwierdzając, że zleceniodawca może pomniejszyć przychody w dacie zapłaty w części należnej od niej samej jako płatnika.

Organ stwierdził natomiast, że uiszczenie przedmiotowych składek przez zleceniodawcę było konsekwencją błędnej kwalifikacji zwartych umów, a nie celowym działaniem nakierowanym na osiąganie przychodów

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 tej ustawy.

Organ przytoczył też treść dyspozycji art. 16 ust 1 pkt 57 a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym zasadą jest, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek w części finansowanej przez płatnika składek.

Reklama

Zleceniodawca dokonał zapłaty tej części składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne,

 w odniesieniu do których ciążył na nim wyłącznie obowiązek ich pobrania z należności zleceniobiorcy a nie obowiązek sfinansowania z własnych środków.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Organu nie można uznać, że przyjęcie przez zleceniodawcę ciężaru finansowania tych składek, będące wynikiem wcześniejszych nieprawidłowości, służy uzyskiwaniu przez zleceniodawcę jakichkolwiek przysporzeń, w tym mających charakter przychodów. Koszty te nie służą również zachowaniu ani zabezpieczeniu źródeł przychodu zleceniodawcy, który nie ma prawnej możliwości ujęcia w podatkowych kosztach uzyskania przychodów składek zapłaconych do ZUS w części, która zgodnie z odrębnymi przepisami obciąża zleceniobiorcę. 

Powyższe stanowisko niewątpliwie jest niekorzystne dla podmiotów, w odniesieniu do których,

 w wyniku stosowanych na dużą skalę przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych kontroli, dotychczasowe umowy o dzieło zakwalifikowano jako umowy zlecenia, z czym wiąże się obowiązek uregulowania zaległych składek na ubezpieczenie społeczne zleceniobiorcy. Podmiotom takim nie można automatycznie przypisywać złej woli w zakresie nieterminowanego regulowania składek na ubezpieczenie społeczne, z uwagi na dotychczasowy brak jednolitego orzecznictwa oraz stanowiska doktryny w zakresie charakteru prawnego umów dotyczących usług edukacyjnych. Opierając się na powyższym rozstrzygnięciu, podmiot finansujący zleceniobiorcy składki na ubezpieczenie społeczne, mimo braku woli zwrotnego ich odzyskania od zleceniobiorcy, nie będzie uprawniony do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Z uwagi na powyższe rozstrzygnięcie, celem uniknięcia negatywnych skutków kontroli przeprowadzonej przez ZUS, włącznie z nałożeniem obowiązku uregulowania zaległych składek

z tytułu ubezpieczenia społecznego, przy braku możliwości zaliczenia sfinansowanych składek do kosztów uzyskania przychodu, rekomenduje się zwrócenie szczególnej uwagi na charakter zawieranych umów dotyczących działalności edukacyjnej. 

Aby szczegółowo omówić poruszone zagadnienia, skontaktuj się z AXELO. www.axelo.pl

Informacje zawarte w niniejszym artykule/komentarzu mają charakter skrótowy i informacyjny. Informacje te nie powinny zastępować szczegółowej analizy poruszanych w nim zagadnień, jak również stanowić podstawy podejmowania decyzji biznesowych lub jakichkolwiek innych czynności prawnych lub faktycznych.


Radca prawny Katarzyna Kanik

KOMENTARZE

Reklama

Z marzeń wyrosła w Korczynie fabryka i pijalnia czekolady

Od zawsze wiedział, co chce w życiu...

Patio przy I LO będzie gotowe jeszcze w tym roku

Do końca tego roku przy I Liceum Ogólnokształcącym w Rzeszowie ma być gotowe patio - miejsce relaksu i spotkań młodzieży szkolnej oraz lokalnej społeczności. Patio zostanie wykonane w technologii...

Za 17 mln zł będzie lepsza droga z Rzeszowa do Tyczyna

Poszerzanie ul. Sikorskiego – wylotówki z Rzeszowa w kierunku Tyczyna jeszcze trwa, a już szykuje się kolejna inwestycja na tej trasie. W czwartek, 14 września br. podpisana została...

Rekord w specjalnych strefach ekonomicznych: Euro-Park Mielec i Euro-Park Wisłosan

Ponad 980 mln zł inwestycji i niemal 1200 nowych miejsc pracy mają zapewnić firmy, które w pierwszym półroczu tego roku otrzymały...

Reklama

Szansa na zatrudnienie dla osób młodych, biernych zawodowo. Nowy projekt w RARR S.A

Osoby młode, do 29. roku życia, z niepełnosprawnościami, bierne zawodowo, wywodzące się ze wsi i miast do 20 tys. mieszkańców...

Przenosiny rozpoczęte! Do końca sierpnia kupcy z Dołowej zapełnią nowe targowisko

Kupcy z popularnego rzeszowskiego bazaru przy ul. Dołowej już rozpoczynają przeprowadzkę na nowy plac targowy, znajdujący...

Ponad 6 mln zł na Generator Kompetencji. Pieniądze w RARR S.A.

Sumę ponad 6 mln zł ma do rozdysponowania Rzeszowska Agencja Rozwoju Regionalnego S.A. na dofinansowanie szkoleń dla pracowników mikro, małych i średnich przedsiębiorstw...

Premier Beata Szydło na rozpoczęciu roku szkolnego w Dobrzechowie

Z udziałem premier Beaty Szydło, minister edukacji, Anny Zalewskiej, marszałka województwa, Władysława Ortyla, ks. bp. Jana Wątroby oraz wojewody podkarpackiej...

Tańsze pożyczki dla biznesu i wsparcie na starcie działalności gospodarczej

Przez pięć ostatnich lat Fundusz Pożyczkowy Rzeszowskiej Agencji Rozwoju Regionalnego S.A. wypłacił ponad 25 mln zł pożyczek dla małych...

zobacz więcej

POLECANE

VIP Wrzesień-Październik

VIP Wrzesień-Październik
w numerze m.in.:

• Ryszard Jania - w motoryzacji ważny jest sojusz! • Prezydent Rzeszowa Tadeusz Ferenc • Cerkamed jeszcze pokaże • Dzisiejsza Rosja • Ocaleni Żydzi z Podkarpacia
Money.pl - Kliknij po więcej
Giełda
GPW 2017-09-25 17:19
WIG 63895.84 -0,78%
WIG20 2453.15 -1,11%
mWIG40 4916.80 -0,16%
sWIG80 15101.67 -0,16%
Wspierane przez Money.pl
Money.pl - Serwis Finansowy nr 1
Kursy walut
NBP 2017-09-25
USD 3,5866 +0,60%
EUR 4,2698 -0,11%
CHF 3,6887 +0,22%
GBP 4,8543 +0,36%
Wspierane przez Money.pl
Money.pl - Kliknij po więcej
Surowce - notowania online
Nazwa Jednostka Wartość [USD] Zmiana Ostatnia zmiana
 Złoto uncja 1308,10 +0,51% [17:14]
 Ropa brent baryłka 57,66 +1,51% [17:14]
 Pallad uncja 917,28 -0,14% [17:14]
 Platyna uncja 940,10 +0,71% [17:14]
 Srebro uncja 17,13 +0,47% [17:14]
Wspierane przez Money.pl
http://www.swiatpogody.pl
Reklama

NASI PARTNERZY