Reklama

Zasady zaliczania wydatków w koszty przypadku przekształcenia przedsiębiorcy

A A A
Komentarz AXELO (aplikant adwokacji Natalia Roś)

Dodano: 02-06-2017

Zasady zaliczania wydatków w koszty przypadku przekształcenia przedsiębiorcy

Przedsiębiorca przekształcany jest podmiotem uprawnionym do zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych wydatków „zafakturowanych” przed datą przekształcenia, a dotyczących okresu zarówno przed przekształceniem jak i po przekształceniu. Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, „jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych”. Jeżeli więc wydatki zostaną zaliczone do kosztów przed przekształceniem i wynikają z dokumentów wystawionych na prowadzoną uprzednio indywidualnie działalność gospodarczą, to nie będą one mogły stanowić kosztów uzyskania przychodu spółki przekształconej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-1.4011.4.2017.1.BK

Komentarz AXELO (aplikant adwokacji Natalia Roś)

Na wstępie zaznaczyć należy, że ustawa z 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz.U. 2011 Nr 106, poz. 622) (czyli tzw. ustawa deregulacyjna) wprowadziła od lipca 2011 r. możliwość przekształcenia formy prowadzonej przez osobą fizyczną we własnym imieniu działalności gospodarczej (w rozumieniu ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej) w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółkę akcyjną).

W oparciu o ww. ustawę, na skutek przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru KRS (jednocześnie jest on z urzędu wykreślany z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej), a osoba fizyczna, która prowadziła przekształcane przedsiębiorstwo, staje się odpowiednio: wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcjonariuszem spółki akcyjnej. Powstałej w ten sposób spółce przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy jednoosobowego.

Wobec powyższego, w komentowanej interpretacji podatnik wystąpił z  pytaniem dotyczącym skutków przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które dotyczą usług/towarów częściowo zrealizowanych przed przekształceniem i po przekształceniu.

Reklama

Odpowiedź na to pytanie zawarta jest pośrednio w zasadzie następstwa prawnego wyrażonej w cytowanym na wstępie art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.Powyższa zasada ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu na inny podmiot.

W przedmiotowej interpretacji podatnik ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Stosując podatkową księgę za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu, co wynika z art. 22 ust. 6b ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak trafnie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, „przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawierają szczegółowych unormowań wskazujących, który podmiot (przedsiębiorca przekształcany, czy spółka przekształcona) może zaliczyć do kosztów podatkowych wydatków, które dotyczą usług/towarów częściowo zrealizowanych przed przekształceniem i po przekształceniu”.

Jeżeli więc w komentowanymstanie faktycznym, podatnik przed przekształceniem zaliczy do kosztów uzyskania przychodów dany wydatek, to wydatek ten nie będzie mógł stanowić kosztów uzyskania przychodu spółki przekształconej, nawet jeśli częściowo dotyczy usług, które będą realizowane na rzecz spółki przekształconej. Sukcesja podatkowa nie obejmuje bowiem prawa spółki przekształconej do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które zostały wcześniej uwzględnione w kosztach przez podatnika.

Konkludując, wprowadzona przez ustawę deregulacyjną możliwość przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę kapitałową jest z pewnością interesującym sposobem m.in. na zabezpieczenie bieżącej działalności przedsiębiorstwa, na ograniczenie odpowiedzialności za zobowiązania tego przedsiębiorstwa czy na element planowania sukcesyjno-spadkowego. Niemniej jednak, zalety tego rozwiązania są w pewnym stopniu ograniczone przez nie do końca spójne uregulowanie przekształcenia w spółkę kapitałową na gruncie prawa podatkowego, na co rekomendujemy zwrócić szczególną uwagę, podejmując decyzję o przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową.

Aby szczegółowo omówić poruszone zagadnienia, skontaktuj się z AXELO. www.axelo.pl

Informacje zawarte w niniejszym artykule/komentarzu mają charakter skrótowy i informacyjny. Informacje te nie powinny zastępować szczegółowej analizy poruszanych w nim zagadnień, jak również stanowić podstawy podejmowania decyzji biznesowych lub jakichkolwiek innych czynności prawnych lub faktycznych.

KOMENTARZE

Kompensata nie podlega ograniczeniu kwotowemu

Zgodnie z art. 15d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku...

Ryczałty za noclegi kierowców

Trybunał Konstytucyjny uznał za sprzeczny z Konstytucją przepis art. 21a ustawy z dnia...

Przy podziale przez wydzielenie spółka przejmująca przejmie także rolę procesową spółki dzielonej

Spółka kapitałowa, która w toku procesu nabyła w wyniku podziału przez wydzielenie (art...

Wynagrodzenie pracownika kosztem uzyskania przychodu nawet wbrew układowi zbiorowemu

Podwyższone wynagrodzenia wypłacane kierowcom na podstawie indywidualnych porozumień zawartych z poszczególnymi pracownikami...

zobacz więcej
Reklama

Na Podkarpaciu projektują elementy nadwozi dla światowych marek

Kiedy Cadway Automotive w październiku 2016 r. zaczynał działalność, był startupem z dwoma inżynierami na pokładzie. W niespełna półtora roku Jakub Kocój, który...

Lufthansa Technik zainwestuje w Tajęcinie pod Rzeszowem?!

To już w zasadzie pewne. Centrum obsługi napędów lotniczy za 150 mln zł Lufthansa Technik i MTU Aero Engines wybudują pod Rzeszowem. Nowa spółka zatrudni 800 osób.

Spółka firm Lufthansa i MTU kupiła w Jasionce działkę pod fabrykę

Niemal 22 mln zł netto zaoferowała Gminie Trzebownisko spółka EME Aero i wygrała przetarg na położoną w Jasionce działkę o powierzchni 16,6 ha. Spółkę...

Reklama

Patent na pierwsze w Polsce mosty kompozytowe w Błażowej i Nowej Wsi!

Konstrukcja mostu w Błażowej k. Rzeszowa, złożona z wykorzystywanych m.in. w motoryzacji i lotnictwie materiałów kompozytowych, została opatentowana!...

Rusza budowa łącznika autostrady z Przeworskiem. Wreszcie znikną korki?

Rusza budowa łącznika autostradowego od zjazdu z autostrady do nowo projektowanego ronda na granicy Gwizdaja i Przeworska. Łącznik połączy drogę krajową...

Jennifer Lopez twarzą Inglota. Gwiazda stworzyła kolekcję kosmetyków

Jedna z najpopularniejszych piosenkarek i aktorek na świecie, Jennifer Lopez stworzyła nową kolekcję kosmetyków dla podkarpackiej firmy kosmetycznej Inglot...

Krzesła Nowego Stylu na piłkarskich Mistrzostwach Świata w Katarze!

Organizator Mistrzostw Świata w Piłce Nożnej 2022 w Katarze podjął decyzję, że krzesła marki Forum Seating, należącej do Grupy Nowy Styl z Podkarpacia...

Podkarpaccy biznesmeni na liście najbogatszych. Papierz najwyżej

Krośnianin Jan Papierz, jeden z najbardziej tajemniczych polskich biznesmenów, który majątku dorobił się w handlu jako właściciel sieci marketów Merkury Market...

zobacz więcej

POLECANE

VIP STYCZEŃ-LUTY

VIP STYCZEŃ-LUTY
w numerze m.in.:

• Automet. Rodzina Leśniaków w motoryzacyjnym biznesie • Jola i Robert Jareccy. Kino studyjne w Zatwarnicy • 400 kościołów Ignacego Tokarczuka • Opowieść o przedwojennym Rzeszowie
Money.pl - Kliknij po więcej
Giełda
GPW 2018-04-23 18:50
WIG 59952.53 -0,32%
WIG20 2291.59 -0,29%
mWIG40 4607.15 -0,57%
sWIG80 14115.31 +0,11%
Wspierane przez Money.pl
Money.pl - Serwis Finansowy nr 1
Kursy walut
NBP 2018-04-23
USD 3,4156 +0,81%
EUR 4,1802 +0,19%
CHF 3,4950 +0,35%
GBP 4,7790 +0,27%
Wspierane przez Money.pl
Money.pl - Kliknij po więcej
Surowce - notowania online
Nazwa Jednostka Wartość [USD] Zmiana Ostatnia zmiana
 Złoto uncja 1325,40 -0,90% [18:35]
 Ropa brent baryłka 74,25 +0,84% [18:35]
 Pallad uncja 980,40 -3,81% [18:35]
 Platyna uncja 923,20 -0,67% [18:35]
 Srebro uncja 16,65 -2,75% [18:35]
Wspierane przez Money.pl
http://www.swiatpogody.pl
Reklama

NASI PARTNERZY