Reklama

Zasady zaliczania wydatków w koszty przypadku przekształcenia przedsiębiorcy

A A A
Komentarz AXELO (aplikant adwokacji Natalia Roś)

Dodano: 02-06-2017

Zasady zaliczania wydatków w koszty przypadku przekształcenia przedsiębiorcy

Przedsiębiorca przekształcany jest podmiotem uprawnionym do zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych wydatków „zafakturowanych” przed datą przekształcenia, a dotyczących okresu zarówno przed przekształceniem jak i po przekształceniu. Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, „jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych”. Jeżeli więc wydatki zostaną zaliczone do kosztów przed przekształceniem i wynikają z dokumentów wystawionych na prowadzoną uprzednio indywidualnie działalność gospodarczą, to nie będą one mogły stanowić kosztów uzyskania przychodu spółki przekształconej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-1.4011.4.2017.1.BK

Komentarz AXELO (aplikant adwokacji Natalia Roś)

Na wstępie zaznaczyć należy, że ustawa z 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz.U. 2011 Nr 106, poz. 622) (czyli tzw. ustawa deregulacyjna) wprowadziła od lipca 2011 r. możliwość przekształcenia formy prowadzonej przez osobą fizyczną we własnym imieniu działalności gospodarczej (w rozumieniu ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej) w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółkę akcyjną).

W oparciu o ww. ustawę, na skutek przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru KRS (jednocześnie jest on z urzędu wykreślany z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej), a osoba fizyczna, która prowadziła przekształcane przedsiębiorstwo, staje się odpowiednio: wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcjonariuszem spółki akcyjnej. Powstałej w ten sposób spółce przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy jednoosobowego.

Wobec powyższego, w komentowanej interpretacji podatnik wystąpił z  pytaniem dotyczącym skutków przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które dotyczą usług/towarów częściowo zrealizowanych przed przekształceniem i po przekształceniu.

Reklama

Odpowiedź na to pytanie zawarta jest pośrednio w zasadzie następstwa prawnego wyrażonej w cytowanym na wstępie art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.Powyższa zasada ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu na inny podmiot.

W przedmiotowej interpretacji podatnik ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Stosując podatkową księgę za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu, co wynika z art. 22 ust. 6b ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak trafnie zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, „przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawierają szczegółowych unormowań wskazujących, który podmiot (przedsiębiorca przekształcany, czy spółka przekształcona) może zaliczyć do kosztów podatkowych wydatków, które dotyczą usług/towarów częściowo zrealizowanych przed przekształceniem i po przekształceniu”.

Jeżeli więc w komentowanymstanie faktycznym, podatnik przed przekształceniem zaliczy do kosztów uzyskania przychodów dany wydatek, to wydatek ten nie będzie mógł stanowić kosztów uzyskania przychodu spółki przekształconej, nawet jeśli częściowo dotyczy usług, które będą realizowane na rzecz spółki przekształconej. Sukcesja podatkowa nie obejmuje bowiem prawa spółki przekształconej do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które zostały wcześniej uwzględnione w kosztach przez podatnika.

Konkludując, wprowadzona przez ustawę deregulacyjną możliwość przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną w spółkę kapitałową jest z pewnością interesującym sposobem m.in. na zabezpieczenie bieżącej działalności przedsiębiorstwa, na ograniczenie odpowiedzialności za zobowiązania tego przedsiębiorstwa czy na element planowania sukcesyjno-spadkowego. Niemniej jednak, zalety tego rozwiązania są w pewnym stopniu ograniczone przez nie do końca spójne uregulowanie przekształcenia w spółkę kapitałową na gruncie prawa podatkowego, na co rekomendujemy zwrócić szczególną uwagę, podejmując decyzję o przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową.

Aby szczegółowo omówić poruszone zagadnienia, skontaktuj się z AXELO. www.axelo.pl

Informacje zawarte w niniejszym artykule/komentarzu mają charakter skrótowy i informacyjny. Informacje te nie powinny zastępować szczegółowej analizy poruszanych w nim zagadnień, jak również stanowić podstawy podejmowania decyzji biznesowych lub jakichkolwiek innych czynności prawnych lub faktycznych.

KOMENTARZE

Reklama

Do czwartku Rzeszów stolicą europejskiego przemysłu lotniczego

I choć to stwierdzenie odrobinę na wyrost, to jednak przez najbliższe trzech dni w Centrum Wystawienniczo - Kongresowym G2A Arena w Jasionce trwać będą międzynarodowe...

Wśród 200 największych polskich firm jest 6 biznesów z Podkarpacia

Sześć firm z Podkarpacia znalazło się w rankingu 200 największych polskich firm w 2017 roku. Dwa przedsiębiorstwa zajmują miejsca w pierwszej dwudziestce...

G2A wśród najbardziej innowacyjnych firm w Polsce

– G2A.COM to firma, która patrzy na świat oczami innowatorów. Jej szybki rozwój wziął się z wdrażania nowych pomysłów, a nie tylko kopiowania gotowych wzorców. Tylko w ten sposób polskie...

Reklama

Metropolitalny Rzeszów - fakt, czy mit?! Debata BIZNESiSTYL.pl "Na Żywo"

Mija dokładnie 18 lat, od kiedy Rzeszów został stolicą Podkarpacia i... rozpoczął się czas jego dynamicznego rozwoju infrastrukturalnego, mieszkaniowego...

Tartanowa ścieżka dla biegaczy pojawi się nad Wisłokiem po wakacjach

Miała być jeszcze na wakacjach, ale wszystko wskazuje na to, że będzie nie wcześniej jak we wrześniu. Procedury przetargowe na wykonanie profesjonalnej...

Kongres i Targi TSLA Expo Rzeszów 2017. Największa impreza branży TSL i moto

We wrześniu w G2A Arena zagości najważniejsze wydarzenie branży transportowej, spedycyjnej, logistycznej i motoryzacyjnej na Podkarpaciu –...

Tadeusz Ferenc doktorem honoris causa. Wśród gości Miller i Schetyna

- Trema jest maksymalna – powiedział prezydent Rzeszowa odbierając godność doktora honoris causa Politechniki Rzeszowskiej. Tadeusz Ferenc jest 11 osobą...

Demo Day: Mieli 5 minut, by przekonać do swojego biznesu

- Mamy start-up! Wyróżnienie komisji, w której zasiadali przedsiębiorcy, jest dla nas bardzo ważne i dodaje nam pewności, że nasz projekt da w przyszłości nowe miejsca pracy ? cieszył...

zobacz więcej

POLECANE

VIP Marzec-Kwiecień

VIP Marzec-Kwiecień
w numerze m.in.:

• Justyna Garstecka - Motherhood • Wielokulturowa Europa • Oni oraz ,,Mistrz i Małgorzata" • Targi Aerospace w Rzeszowie • Kongres TSLA Expo 2017 • Muzyczny Festiwal w Łańcucie • Zagadki Paniagi
Money.pl - Kliknij po więcej
Giełda
GPW 2017-06-27 18:59
WIG 61915.09 +0,35%
WIG20 2345.05 +0,31%
mWIG40 4957.25 +0,55%
sWIG80 16084.37 +0,25%
Wspierane przez Money.pl
Money.pl - Serwis Finansowy nr 1
Kursy walut
NBP 2017-06-27
USD 3,7442 -0,56%
EUR 4,2120 +0,01%
CHF 3,8719 -0,14%
GBP 4,7728 -0,50%
Wspierane przez Money.pl
Money.pl - Kliknij po więcej
Surowce - notowania online
Nazwa Jednostka Wartość [USD] Zmiana Ostatnia zmiana
 Złoto uncja 1251,16 +0,45% [20:54]
 Ropa brent baryłka 46,98 +1,84% [20:54]
 Pallad uncja 858,10 -0,81% [20:54]
 Platyna uncja 923,30 +0,48% [20:54]
 Srebro uncja 16,70 +0,78% [20:54]
Wspierane przez Money.pl
http://www.swiatpogody.pl
Reklama

NASI PARTNERZY