Reklama

Darmowa umowa użyczenia

A A A
Komentarz AXELO (aplikantka radcowska Ines Borkowska)

Dodano: 03-07-2017

Darmowa umowa użyczenia
Zawarcie umowy użyczenia w celu korzystania z nieruchomości powoduje przychód opodatkowany CIT po stronie biorącego nieodpłatnie do używania. W takiej sytuacji występuje przysporzenie majątkowe, związane z brakiem obowiązku zapłaty za prawo do korzystania z cudzej nieruchomości czy rzeczy. W związku z powyższym, z reguły nieodpłatna umowa użyczenia na gruncie podatkowym, rodzi przychód z nieodpłatnych świadczeń (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).

Wyrok NSA z 21 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1546/15.

Komentarz AXELO (aplikantka radcowska Ines Borkowska)

Komentowane orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego zapadło na skutek wniesienia przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy skargi kasacyjnej od korzystnego dla podatnika (Spółki, która wraz z kilkoma zależnymi podmiotami tworzyła podatkową grupę kapitałową, działającą w branży energetycznej) wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 28 stycznia 2015 r. sygn. akt I SA/Gd 1328/14.

Naczelny Sąd Administracyjny uwzględnił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w sporze powstałym na tle odpowiedzi na pytanie, czy zawarcie umowy użyczenia w celu korzystania z nieruchomości albo innych obiektów spowoduje po stronie Spółki przychód opodatkowany CIT. Spółka wskazywała, że jej działalność w wielu przypadkach nie może być prowadzona wyłącznie na nieruchomościach oraz przy użyciu składników majątku stanowiących jej własność. Z tego powodu zawiera umowy użyczenia jako biorący nieodpłatnie do używania, a przedmiotem tych umów są grunty, budynki, lokale, a także określone urządzenia.

Na gruncie powyższego stanu faktycznego, zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy wyrażonym w interpretacji indywidulanej, po stronie Spółki wystąpi przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, polegający na tym, że Spółka nie będzie zobowiązana płacić za prawo do korzystania z cudzej nieruchomości czy rzeczy. W konsekwencji będzie musiała rozpoznać więc przychód z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Stanowiska tego nie podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku. Jednak, to korzystne dla Spółki rozstrzygnięcie podważył NSA, który wskazał, że co prawda pojęcie nieodpłatnych świadczeń budzi wątpliwości, niemniej przychyla się do wykładni, zgodnie z którą pojęcie nieodpłatnych świadczeń w podatkach należy traktować szerzej niż w prawie cywilnym. Tym samym, umowa użyczenia, która ze swojej istoty jest nieodpłatna na gruncie podatkowym, rodzi przychód z nieodpłatnych świadczeń.

Reklama

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 710 i n. kodeksu cywilnego umowa użyczenia jest umową, na podstawie której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Przedmiotem użyczenia mogą być zarówno nieruchomości, jak i ruchomości. Podkreślić należy, że biorący rzecz do używania nie może być zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Cechą charakterystyczną umowy użyczenia jest bowiem jej nieodpłatność. Treść stosunku użyczenia sprowadza się zatem do bezpłatnego przysporzenia przez użyczającego korzyści użyczającemu. Co więcej, z uwagi na fakt, że z tytułu umowy użyczenia zobowiązanym do spełnienia świadczenia jest tylko użyczający, umowę tę należy uznać za jednostronnie zobowiązującą - użyczenie nie jest zatem umową wzajemną.

Z kolei na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT dla celów podatkowych, przez nieodpłatne świadczenia należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika, mające konkretny wymiar finansowy. Powstanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych należy zatem rozważyć zawsze wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od osób prawnych otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw.

Mając powyższe na względzie, a także biorąc pod uwagę poglądy doktryny oraz orzecznictwo sądowe, które opowiada się za szerokim rozumieniem pojęcia nieodpłatnego świadczenia, NSA podzielił stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, że za świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy oCIT należy uznać wszystkie zdarzenia prawne oraz gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Podstawową cechą nieodpłatnego świadczenia jest bowiem taka sytuacja, że otrzymujący przysporzenie, w tym przypadku Spółka, nie będzie zobowiązana do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Tym samym, jeżeli zostanie zawarta umowa użyczenia określonego obiektu, nieruchomości, to po stronie Spółki wystąpi przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, polegający na tym, że nie będzie ona zobowiązana płacić za prawo do stosownego korzystania z cudzej nieruchomości/rzeczy. W konsekwencji będzie musiała rozpoznać w związku z taką sytuacją przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Co istotne, NSA zaznaczył jednak, że każdy przypadek należy oceniać indywidualnie.

Aby szczegółowo omówić poruszone zagadnienia, skontaktuj się z AXELO. www.axelo.pl

Informacje zawarte w niniejszym artykule/komentarzu mają charakter skrótowy i informacyjny. Informacje te nie powinny zastępować szczegółowej analizy poruszanych w nim zagadnień, jak również stanowić podstawy podejmowania decyzji biznesowych lub jakichkolwiek innych czynności prawnych lub faktycznych.

KOMENTARZE

Reklama

Czy warto zainwestować w sejf w domu?!

O zabezpieczeniu cennych rzeczy i dokumentów najczęściej przypominamy...

Lewandowski na Złotej 44 - czym kuszą nowoczesne apartamentowce

25-metrowy basen, SPA, w pełni wyposażona siłownia, sala fitness, sala kinowa z symulatorem do gry w golfa, pokój zabaw dla dzieci i sala konferencyjna – to rozwiązania...

Bateria podtynkowa czy natynkowa - jaką armaturę łazienkową wybrać?

Wybór baterii łazienkowych jest naprawdę szeroki. I nie chodzi tu jedynie o nieprzebraną liczbę modeli utrzymanych w różnych stylach. Zanim zakupimy konkretne...

Prysznic ogrodowy - idealny na upały i nie tylko

Prysznic to urządzenie, które powoli staje się standardem ogrodowego wyposażenia. Idealnie sprawdza się jako sposób na ochłodę w upalne dni, a do tego jest praktyczny, bo ułatwia pracę w ogrodzie...

Reklama

Mnóstwo dobrych rad, jak założyć kompostownik na działce

Kompost jest lepszy od nawozu. Wiedzą to doskonale doświadczeni działkowcy. Podpowiadamy, co można do kompostownika wrzucać, a czego absolutnie nie. Jak go zabudować, gdzie...

Powierzchnia z płytek ceramicznych - jak ją prawidłowo wykańczać

Płytki ceramiczne, zwane też kaflami, to jeden z popularniejszych materiałów okładzinowych. Są trwałe, odporne na działanie wody i detergentów, a także łatwe...

Wybieramy sprzęt AGD - na co zwrócić uwagę?

Dla każdego, kto urządza lub remontuje mieszkanie, dobór sprzętu AGD jest nie lada wyzwaniem. Najczęściej jednak wygląda to tak, że skupiamy się przede wszystkim na walorach estetycznych i dodatkowych...

Podlewanie warzyw - lepiej rzadziej a obficie

Podlewanie to najprostsza czynność do wykonania w ogrodzie. Wychodząc z tego założenia zapewne zdarzy nam się wykonać parę błędów. Wszystkie rośliny potrzebują wody, ale każda ma różne potrzeby...

Kaktusy w polskim ogrodzie - uprawa od A do Z

Znam tylko jedną osobę, która uprawia opuncje w swoim ogrodzie. I choć jedna jaskółka wiosny nie czyni, myślę, że przybędzie amatorów sukulentów w naszym regionie. Ich uprawa w Polsce jest jak najbardziej...

zobacz więcej

POLECANE

VIP Czerwiec-Lipiec

VIP Czerwiec-Lipiec
w numerze m.in.:

• Krzysztof Tokarz - Być najlepszym • Prowincja nigdy nie była jałowa • W świecie komiksu Wojciecha Birka • Kongres TSLA Expo 2017 • Podkarpackie start-upy • Rzeźby Józefa Wilkonia • Podkarpacka kwatera Hitlera
http://www.swiatpogody.pl
Reklama

NASI PARTNERZY