Komentarz AXELO (adwokat Piotr Świstak)
Dodano: 12-03-2017
Kary umowne potrącone z płatności dla wykonawcy stanowią przychód podatkowy w dacie potrącenia, ponieważ potrącenie (kompensata) jest uznawana za jedną z form płatności. Dotyczy to także sytuacji, w których wykonawca nie wyraził zgody na potrącenie kar umownych z płatności za faktury, a przy tym kwestionuje zasadność naliczenia kar.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 lutego 2017 roku, znak: 2461-IBPB-1-2.4510.18.2017.1.ANK
Kary umowne są popularnym sposobem zabezpieczenia niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań umownych o charakterze niepieniężnym. Zgodnie z treścią art. 483 Kodeksu cywilnego można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy – czyli kary umownej. Ponadto, dłużnik nie może bez zgody wierzyciela zwolnić się ze zobowiązania przez zapłatę kary umownej.
Na gruncie prawa podatkowego kara umowna stanowi przychód dla przedsiębiorcy, który obciąża nią kontrahenta. Z kolei po stronie obciążonego, przepisy przewidują możliwość zaliczenia kar umownych po stronie kosztów uzyskania przychodu – przy spełnieniu przesłanek określonych w ustawach podatkowych.
Jeżeli strony umowy są przedsiębiorcami podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w Ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, to zgodnie z treścią art. 12 ust. 3 ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przy czym, za moment uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą ustawa co do zasady przyjmuje dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Przepisy ustawy nie definiują jednak precyzyjnie wpływu dokonania potrącenia (zwanego popularnie kompensatą) na sposób rozliczania należności z tytułu kar umownych.
Na gruncie prawa cywilnego potrącenie prowadzi do wygaśnięcia zobowiązania poprzez umorzenie wzajemnych wierzytelności między stronami. Na skutek potrącenia wierzytelności obydwu stron umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej.
W sytuacji, gdy przedsiębiorca obciąża kontrahenta karą umowną (na podstawie noty obciążeniowej), dokonując jednocześnie kompensaty w księgach rachunkowych, kara umowna, którą został obciążony kontrahent – np. z tytułu opóźnienia w realizacji umowy, stanowi przychód w momencie potrącenia (tj. faktycznego otrzymania należności wynikającej z tytułu naliczenia kary, stosownie do regulacji art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Potrącenie jest zatem formą regulowania zobowiązań, która skutkuje powstaniem przychodu podatkowego w wysokości potrąconego zobowiązania.
Aby szczegółowo omówić poruszone zagadnienia, skontaktuj się z AXELO. www.axelo.pl
Informacje zawarte w niniejszym artykule/komentarzu mają charakter skrótowy i informacyjny. Informacje te nie powinny zastępować szczegółowej analizy poruszanych w nim zagadnień, jak również stanowić podstawy podejmowania decyzji biznesowych lub jakichkolwiek innych czynności prawnych lub faktycznych.
KOMENTARZE
Kompensata nie podlega ograniczeniu kwotowemu
Zgodnie z art. 15d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku...
Ryczałty za noclegi kierowców
Trybunał Konstytucyjny uznał za sprzeczny z Konstytucją przepis art. 21a ustawy z dnia...
Przy podziale przez wydzielenie spółka przejmująca przejmie także rolę procesową spółki dzielonej
Spółka kapitałowa, która w toku procesu nabyła w wyniku podziału przez wydzielenie (art...
Wynagrodzenie pracownika kosztem uzyskania przychodu nawet wbrew układowi zbiorowemu
Podwyższone wynagrodzenia wypłacane kierowcom na podstawie indywidualnych porozumień zawartych z poszczególnymi pracownikami...
Mieszkańcy Capital Towers nie chcą łącznika Wierzbowej z Kopisto!
Ratusz przymierza...
Obwodnicą Sanoka pojedziemy przed Nowym Rokiem?
W najbliższych dniach wykonawca obwodnicy Sanoka złoży...
Tworzą rozwiązania dla biznesu. Powstaje na Podkarpaciu ekosystem przyjazny innowacjom
W grudniu na rzeszowskich uczelniach ruszyły pierwsze projekty badawczo-rozwojowe finansowane z tzw. Programu grantowego Podkarpackiego...
Auta na minuty. 18 grudnia rusza wypożyczalnia "elektryków"!
W Rzeszowie są już elektryczne rowery, hulajnogi, a nawet skutery. Teraz przyszła kolej na samochody. Od 18 grudnia mieszkańcy będą mogli wypożyczać już pierwsze nissany...
153 stoiska i tysiące osób na Międzynarodowych Targach EKOGALA
Międzynarodowe Targi Produktów i Żywności Wysokiej Jakości EKOGALA przyciągnęły w piątek do Centrum Wystawienniczo-Kongresowego G2A Areny w Jasionce 153 wystawców...
W marcu rusza inwestycja Safran na Podkarpaciu. Będą testować przekładnie lotnicze
Safran Transmission Systems Poland przy swoim zakładzie w Sędziszowie Małopolskim wybuduje Centrum Badawczo-Rozwojowe, w którym...
Mała obwodnica Kolbuszowej otwarta. Kosztowała 8,5 mln zł
W Mikołajki otwarto "małą obwodnicę" Kolbuszowej. To ponad kilometrowy odcinek w Kolbuszowej Górnej, który łączy drogę krajową nr 9 z trasą na w kierunku Sędziszowa Małopolskiego. ...
W piątek i sobotę - EKOGALA w Jasionce
Do spróbowania swojskie pierogi, gołąbki i serniki, a do kupienia - bożonarodzeniowe ozdoby i karpie. W piątek, 6 grudnia, rozpoczyna się trzynasta już edycja EKOGALI, czyli Międzynarodowych Targów Produktów i...
Od kogo kupić mieszkanie w Rzeszowie? Oferta na Podpromiu!
Kupno wymarzonego mieszkania w Rzeszowie jest wyzwaniem. Najlepsze oferty znikają z rynku w kilka dni. Kto, co buduje i za ile? – będzie można dowiedzieć się już 6-8 marca 2020...
W lutym XV Podkarpackie Targi Edukacyjne. Wybierz studia mądrze!
Ponad stu wystawców i tysiące młodych zwiedzających, którzy stoją przed trudnym wyborem wymarzonych studiów. Do tego porady psychologów, kiermasz książek za złotówkę...
