Komentarz AXELO (radca prawny Rafał Rajchel)
Dodano: 27-09-2017
Dobrowolne umorzenie udziałów nabytych przez Spółkę od wspólnika bez wynagrodzenia - ze względu na konieczność przeprowadzenia dodatkowych czynności, które wcześniej nie były planowane - nie spowoduje po stronie Spółki przychodu w rozumieniu ustawy o CIT. Umorzenie udziałów nie zostało wprost wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT jako zdarzenie, z którym wiąże się powstanie przychodu po stronie podmiotu umarzającego udziały. Mając na uwadze powyższe, czynność ta pozostanie neutralna podatkowo.
Komentarz AXELO (radca prawny Rafał Rajchel)
Dość częstą praktyką gospodarczą w przypadku spółek z ograniczoną odpowiedzialnością jest umorzenie udziałów. Cele umorzenia udziałów mogą być różne, np. wyrównanie straty bilansowej, kształtowanie struktury udziałowej spółki czy dopasowanie wysokości kapitału zakładowego do zamortyzowanego majątku. Umorzenie udziałów może też być swoistą sankcją za naruszenie ustalonych zasad pomiędzy wspólnikami, a także formą zapobiegania niechcianym zmianom osobowym w spółce.
Umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. 2017 poz. 1577) - dalej jako KSH. Zgodnie z art. 199 § 1 KSH, udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy jej umowa tak stanowi. Umorzenie udziału może nastąpić za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe), przy czym przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki. Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział (art. 199 § 2 KSH). Stosownie zaś do art. 199 § 3 KSH, za zgodą wspólnika umorzenie udziału może jednak nastąpić bez wynagrodzenia.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że dla dokonania dobrowolnego umorzenia udziałów przez spółkę konieczne jest ich nabycie od wspólnika. Z kolei kwestia wynagrodzenia dla wspólnika za zbywane w celu umorzenia udziału, pozostawiona została całkowicie swobodzie stron. W tym zakresie możliwa jest więc konstrukcja, że za zbywane udziały w celu umorzenia wspólnik nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia (co wymaga jednak jego zgody).
W związku z powyższym pojawia się pytanie, czy dobrowolne umorzenie udziałów nabytych przez Spółkę od wspólnika bez wynagrodzenia nie spowoduje po stronie Spółki przychodu w rozumieniu ustawy o CIT ?
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
- otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe,
- wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze (...),
- wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań (...).
Jak słusznie wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w powyższej interpretacji podatkowej „Niezależnie od faktu, że określony w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest wyczerpujący, umorzenie przez spółkę kapitałową własnych udziałów bez wynagrodzenia nie powoduje powstania przychodu w tej spółce. Spółka bowiem, w sensie ekonomicznym, nic nie uzyska i nie nastąpi po jej stronie żadne przysporzenie majątkowe. Nie nastąpi także umorzenie jej zobowiązań wobec wspólników, gdyż nabycie lub objęcie przez wspólnika udziału w spółce kapitałowej nie powoduje powstania po stronie spółki żadnego zobowiązania finansowego wobec tego wspólnika. Tym samym, umorzenia udziałów nie można utożsamiać ze stanowiącym przychód umorzeniem zobowiązań, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, nie została spełniona żadna z przesłanek zawartych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, gdyż w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia nie można stwierdzić, że doszło do otrzymania świadczenia”.
W konsekwencji należy stwierdzić, że dobrowolne umorzenie udziałów nabytych przez Spółkę od wspólnika bez wynagrodzenia nie spowoduje po stronie Spółki przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższa interpretacja wpisuje się w aktualną linię orzecznictwa organów podatkowych w tej materii.
Aby szczegółowo omówić poruszone zagadnienia, skontaktuj się z AXELO. www.axelo.pl
Informacje zawarte w niniejszym artykule/komentarzu mają charakter skrótowy i informacyjny. Informacje te nie powinny zastępować szczegółowej analizy poruszanych w nim zagadnień, jak również stanowić podstawy podejmowania decyzji biznesowych lub jakichkolwiek innych czynności prawnych lub faktycznych.
Tagi: Umorzenie udziałów, spółka, Wspólnik, Axelo, radca prawny, Rafał Rajchel
KOMENTARZE
.png&w=260&h=154)
Powiat tworzy spółkę do zarządzania "Dworzyskiem"
Rada Powiatu Rzeszowskiego ? 19 głosami za przy...
Kompensata nie podlega ograniczeniu kwotowemu
Zgodnie z art. 15d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku...
Wniesienie przedsiębiorstwa prowadzonego wspólnie w formie spółki cywilnej do spółki z o.o.
Wniesienie przedsiębiorstwa prowadzonego wspólnie z drugim wspólnikiem w formie spółki cywilnej aportem...
Wkład pieniężny do spółki lub spółdzielni - czy powoduje przychód po stronie wnoszącego?
W dniu 1 marca 2018 r. Minister Finansów wydał ważną z praktycznego punktu widzenia interpretację ogólną...
Dziennikarka Radia Rzeszów zwolniona dyscyplinarnie. Jest protest
#MuremZaGrażyną to...
Miażdżące zwycięstwo PiS na Podkarpaciu. Tomasz Poręba rekordzistą
Rekordowe poparcie...
Bez przykrych niespodzianek - transport w nowoczesnym łańcuchu dostaw
- Liczy się czas reakcji, zorganizowana sieć partnerska podwykonawców i logistyka, która pozwala na sprawny dojazd z dostawą wprost na linię produkcyjną...
Wirtualna jazda obwodnicą Łańcuta. Zobacz, co powstanie za dwa lata
Po roku od podpisania przez Budimex S.A. umowy na projekt i budowę obwodnicy Łańcuta, Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad udostępniła animowaną...
70 lat lotniska w Jasionce
Jasionka - wieś 14 kilometrów oddalona od Rzeszowa, która 70 lat temu rozpoczęła najważniejszą historię lotniczą na Podkarpaciu. To oczywiście data umowna, bo początki lotniska w Jasionce sięgają 1940 roku, kiedy to dla celów wojennych...
Otwarcie mostu na Wisłoku w gminie Trzebownisko i feta z Brathankami
Nowy most na Wisłoku, który łączy Wólkę Podleśną z Łukawcem w maju został udostępniony dla ruchu. Znacznie skraca czas dotarcia do pracy zatrudnionym w...
Miasto chce sprzedać kamienicę przy ul. Piłsudskiego
Miasto nie ma pieniędzy na remont ponad stuletniej kamienicy przy ul. Piłsudskiego 5, dlatego w poniedziałek, 29 kwietnia, Tadeusz Ferenc poinformował, że chce jej sprzedaży. Sytuacja nieco...
Półtorak, Zdanowska i prof. Orkisz w Komitecie Poparcia Krystyny Skowrońskiej
W poniedziałek Krystyna Skowrońska przedstawiła swój Komitet Poparcia przed nadchodzącymi wyborami do Parlamentu Europejskiego. Posłankę...
Szybciej z Rzeszowa do Łodzi. Nowa ekspresówka S74 coraz bliżej
W poniedziałek, 20 maja 2019, podpisano umowę na dokumentację dla 71 km odcinka drogi ekspresowej S74 z Opatowa w województwie świętokrzyskim do Niska w województwie...
TSLA EXPO Rzeszów 2019 - 3 dni dla motoryzacji, transportu i przemysłu!
Ponad 5 tysięcy zwiedzających i 100 wystawców, debaty z ekspertami oraz 70 spotkań brokerskich, z których 5 na 10 zakończyło się zawarciem międzynarodowego...
